Yhteisön verotus

Yhteisöllä tarkoitetaan tuloverotuksessa esimerkiksi osakeyhtiötä, valtiota ja sen laitosta, kuntaa ja kuntayhtymää, seurakuntaa, osuuskuntaa, sijoitusrahastoa, keskinäistä vakuutusyhtiötä ja säätiötä.

Yhteisön verotettava tulo lasketaan veronalaisten tulojen ja vähennyskelpoisten menojen erotuksena. Yhteisö maksaa tuloveroa yleensä 24,5 prosenttia verotettavasta tulostaan.

Yhteisö on pääsääntöisesti verovelvollinen kaikista tuloistaan. Poikkeukset tästä periaatteesta liittyvät lähinnä eräisiin verovapaisiin yhteisöihin sekä erikseen määriteltyihin verovapaisiin tuloihin. Viimeksi mainittuja ovat muun muassa osakkeiden luovutusvoitot sekä yhteisön saamat osingot tietyin edellytyksin. Vastaavasti kaikki elinkeinotoimintaan liittyvät menot ovat pääsääntöisesti vähennyskelpoisia. Poikkeuksena ovat esimerkiksi verovapaisiin tuloihin liittyvät menot sekä erikseen vähennyskelvottomaksi määritellyt erät, kuten tietyt osakkeiden luovutustappiot.

Osakkeiden luovutusvoitto on tiettyjen edellytysten täyttyessä verovapaata tuloa, kun muuta kuin pääomasijoitustoimintaa harjoittava osakeyhtiö, osuuskunta, säästöpankki tai keskinäinen vakuutusyhtiö luovuttaa käyttöomaisuuteen kuuluvia osakkeita. Edellytyksenä luovutusvoiton verovapaudelle on, että luovuttaja on omistanut vähintään vuoden ajan vähintään 10 prosenttia myytävän yhtiön osakepääomasta, luovutettava yhtiö ei ole kiinteistö- tai asunto-osakeyhtiö ja että luovutettava yhtiö on kotimainen tai ns. emo-tytäryhtiödirektiivin (90/435/ETY) 2 artiklassa tarkoitettu yhtiö taikka yhtiön asuinvaltion ja Suomen välillä on voimassa oleva verosopimus, jota sovelletaan osinkoon. Edelleen luovutusvoiton verovapaan osan määrään vaikuttavat mm. osakkeiden hankintamenosta aikaisemmin tehdyt arvonalentumisvähennykset sekä konserniyhtiöiden välisistä luovutuksista aiheutuneet tappiot. Vastaavasti edellä mainituista verovapaasti luovutettavista osakkeista aiheutuneet luovutustappiot ovat vähennyskelvottomia.

Yhteisön saamien osinkojen verotus

Yhteisön saama osinko on pääsääntöisesti verovapaata tuloa.

Osingosta on kuitenkin veronalaista tuloa 75 prosenttia ja verovapaata tuloa 25 prosenttia seuraavissa tapauksissa:

1. Osinko on saatu sijoitusomaisuuteen kuuluvista osakkeista, eikä osinkoa jakava yhteisö ole ns. emo-tytäryhtiödirektiivin 2 artiklassa tarkoitettu yhteisö, jonka osakepääomasta osingonsaaja omistaa vähintään 10 prosenttia;

2. Osinkoa jakava yhteisö on muu kuin kotimainen tai edellä 1 kohdassa tarkoitettu Euroopan unionin jäsenvaltiossa asuva yhteisö; tai

3. Osinkoa jakava yhteisö on julkisesti noteerattu yhteisö ja osingonsaaja muu yhteisö kuin julkisesti noteerattu yhtiö, joka ei omista vähintään 10 prosenttia osinkoa jakavan yhtiön osakepääomasta.

Jos edellä 2 kohdassa tarkoitetun osingon jakavan ulkomaisen yhteisön asuinvaltion ja Suomen välillä ei ole voimassa olevaa verosopimusta, jota sovelletaan osinkoon, yhteisön jakama osinko on kokonaan veronalaista tuloa.

Edellä esitetystä poiketen osuuspankin saama osinko osuuspankkien keskusrahalaitoksena toimivalta liikepankilta on verovapaata tuloa.

 

Sivu tulostettavassa muodossa